Учет финансовых результатов банка

Учет финансовых результатов банка

Рассматриваемые вопросы: Учет доходов и расходов банка

Учет и формирование финансовых результатов банка. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка.

В соответствии с положением 385-П «Правила ведения бухгалтерского

учета в кредитных организациях» банки ведут учет доходов и расходов по методу «начисления». Применение метода «начисления» означает, что признанные доходы и расходы подлежат отражению на счетах по их учету в корреспонденции со счетами по учету соответствующих требований и обязательств до их фактической уплаты. Если дата признания доходов или расходов совпадает с датой оплаты, то использование счетов по учету требований или обязательств не обязательно.

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к

увеличению собственных средств (капитала) банка (за исключением вкладов акционеров или участников), и происходящее в форме: - притока активов; - повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери; - увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ (оказанию услуг); - уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее

к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками), и происходящее в форме: - выбытия активов; - снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, «имеющихся в наличие для продажи», относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери; - уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ (оказанию услуг); - увеличения обязательств, не связанного с получением соответствующих активов.

Доходы и расходы банков в зависимости от их характера, условия

получения (уплаты) и видов операций подразделяются на : доходы и расходы от банковских операций и других сделок; операционные доходы и расходы; прочие доходы и расходы.

К доходам и расходам от банковских операций и других сделок относятся:

- процентные расходы по операциям по привлечению денежных средств физических и юридических лиц, за пользование денежными средствами на банковских счетах клиентов; - процентные расходы по выпущенным долговым обязательствам; - процентные доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах, корреспондентских счетах, открытых в других кредитных организациях; - процентные доходы по приобретенным долговым обязательствам; - доходы от открытия и ведения банковских счетов и от расчетно-кассового обслуживания клиентов; - доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах и др.

К операционным доходам и расходам относятся: - доходы и расходы от

операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг); - доходы от участия в уставных капиталах других организаций; - доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование; - доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; - доходы и расходы, связанные с формированием и восстановле­нием резервов на возможные потери; - доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драг. металлов, ценных бумаг; - доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ.

К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с

банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением банком своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

- Штрафы, пени, неустойки; - доходы от безвозмездно полученного

имущества; - поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; - доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и тому подобное); - другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; б) сумма дохода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода; г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, используются

следующие пассивные балансовые счета второго порядка: -70601 «Доходы»; -70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»; -70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; -70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»; -70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

Для учета расходов, оплаченных в отчетном периоде, используют

следующие активные балансовые счета второго порядка: -70606 «Расходы»; -70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»; -70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»; -70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»; -70610 «Расходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».

Получение доходов и оплата расходов в бухгалтерском учете отражаются

следующими записями: 1. Отражены в составе доходов начисленные проценты по предоставленным кредитам клиентам банка: Дебет счета 47427 «Требования по получению процентов» Кредит счета 70601 «Доходы»; 2. Получен доход от продажи материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов: Дебет счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества Кредит счета 70601 «Доходы»; 3. Получены штрафы, пени, неустойки: Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кредит счета 70601 «Доходы»;

4. Оплачено за расчетно-кассовое обслуживание клиентов: Дебет счета

40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кредит счета 70601 «Доходы»; 5. Восстановлен на доходы банка созданный ранее резерв на возможные потери: - по кредитам предоставленным клиентам банка: Дебет счета 45215 «Резерв на возможные потери» Кредит счета 70601 «Доходы»; - по межбанковским кредитам: Дебет счета 32015 «Резерв на возможные потери» Кредит счета 70601 «Доходы»; - по прочим операциям: Дебет счета 47425 «Резервы по прочим операциям» Кредит счета 70601 «Доходы»; - по погашенным ценным бумагам: Дебет счета 51410 «Резервы на возможные потери» Кредит счета 70601 «Доходы»;

6. Отражены положительные курсовые разницы по переоценке иностранной

валюты (например текущие валютные счета клиентов): Дебет счета 40702840 «Счета негосударственных коммерческих организаций» Кредит счета 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; Утвержден авансовый отчет по служебной командировке: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»; Уплачены штрафы, пени, неустойки: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

9.Получен отрицательный результат от реализации имущества: Дебет счета

70606 «Расходы» Кредит счета 61209 «Выбытие (реализация) имущества; 10. Создан резерв на возможные потери: - по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 45215 «Резервы на возможные потери»; - по ценным бумагам: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 51510 «Резервы на возможные потери»; 11. Начислена амортизация нематериальных активов: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 60903 «Амортизация нематериальных активов»;

12

Начислена заработная плата работникам банка: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда» 13. Отнесена на расходы банка стоимость израсходованных канцелярских принадлежностей работниками банка: Дебет счета 70606 «Расходы» Кредит счета 61009 « Инвентарь и принадлежности»; 14. Отражены отрицательные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты (например в кассе банка): Дебет счета 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Кредит счета 20202840 «Касса кредитных организаций».

2 вопрос

Учет финансового результата текущего года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 706 «Финансовый результат текущего года». Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года. Учет финансового результата прошлого года ведется на балансовых счетах второго порядка балансового счета 707 «Финансовый результат прошлого года». На нем ведется учет доходов и расходов прошедшего года и операций, совершаемых при составлении годового бухгалтерского отчета. Счета по учету расходов - активные, по учету доходов - пассивные.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского

баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом: 1. Отражение событий после отчетной даты, закрытие счетов по учету финансовых результатов текущего года (счетов по учету доходов): Дебет счета 70601 «Доходы» Кредит счета 70701 «Доходы»

Дебет счета 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» Кредит счета

70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»; Дебет счета 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» Кредит счета 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»; Дебет счета 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов» Кредит счета 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»; Дебет счета 70605 «Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора» Кредит счета 70705 «Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора».

2. Отражение событий после отчетной даты, закрытие счетов по учету

финансового результата текущего года (счетов по учету расходов): Дебет счета 70706 «Расходы» Кредит счета 70606 «Расходы»; Дебет счета 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» Кредит счета 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»; Дебет счета 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» Кредит счета 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»; Дебет счета 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» Кредит счета 70609 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов»; Дебет счета 70710 «Расходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора» Кредит 70610 «Расходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора».

Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль,

выплат из прибыли после налогообложения, прибыли и убытка прошлого года ведется только на балансе головного офиса в соответствии с принятой учетной политикой. Закрытие счетов по учету налога на прибыль текущего года и выплат из прибыли после налогообложения текущего года отражается в учете следующей корреспонденцией: Дебет счета 70711 « Налог на прибыль» Кредит счета 70611« Налог на прибыль» Дебет счета 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» Кредит счета 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения».

Завершающими записями являются: - закрытие счетов по учету доходов и

расходов прошлого года на счет прибыли (убытка) прошлого года: - на сумму доходов: Дебет счетов 70701 «Доходы» 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг» 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов» 70705 «Доходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора» Кредит счета 70801 «Прибыль прошлого года» (70802 «Убыток прошлого года»)

- на сумму расходов: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» (70802

«Убыток прошлого года») Кредит счетов 70706 «Расходы» 70707 «Расходы от переоценки ценных бумаг» 70708 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» 70709 «Отрицательная переоценка драгоценных металлов» 70710 «Расходы от применения встроенных производственных инструментов, не отделяемых от основного договора» 70711« Налог на прибыль» 70712«Выплаты из прибыли после налогообложения».

Отражение суммы распределенной между акционерами прибыли отчетного

года в виде дивидендов на основании решения годового собрания осуществляется следующим образом: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Направление суммы прибыли отчетного года на формирование (пополнение) резервного фонда при решении годового собрания акционеров: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 10701 «Резервный фонд»

Направление суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых

убытков прошлых лет при решении годового собрания акционеров: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 10901 «Непокрытый убыток» Осуществление за счет прибыли отчетного года по решению годового собрания акционеров выплат на вознаграждение органам управления кредитной организации: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Зачисление суммы прибыли, оставленной по решению годового собрания

акционеров в распоряжении кредитной организации - в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством РФ: Дебет счета 70801 «Прибыль прошлого года» Кредит счета 10801 « Нераспределенная прибыль» Погашение (полное или частичное) убытка за счет собственных средств (капитала) при решении годового собрания акционеров: Дебет счета 10602 «Эмиссионный доход» Дебет счета 10701 «Резервный фонд» Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 70802 «Убыток прошлого года» Отражение суммы убытка, утвержденной годовым собранием акционеров, осуществляется следующим образом: Дебет счета 10901 «Непокрытый убыток» Кредит счета 70802 «Убыток прошлого года».

3 вопрос

На пассивном балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль» учитываются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении банка (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала. Направления использования нераспределенной прибыли определяются на основании решений соответствующего органа управления банка в соответствии с утвержденными во внутренних документах банка полномочиями. При использовании фондов дебетуются лицевые счета, открытые на балансовом счете 10801 «Нераспределенная прибыль».

Нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного

капитала: Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». При пополнении резервного фонда: Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 10701 «Резервный фонд» При покрытии убытков прошлых лет: Дебет счета 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 70802 «Убыток прошлого года»

На счете 10901 «Непокрытый убыток» учитывается убыток банка,

отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации. По дебету счета 10901 «Непокрытый убыток» отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета 10901 «Непокрытый убыток» отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, прибыли прошлого года.

В основном на покрытие убытка направляются средства резервного фонда,

добавочного капитала, нераспределенной прибыли. Погашение непокрытого убытка в бухгалтерском учете отражается следующей корреспонденцией: Дебет счетов 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», 10602 «Эмиссионный доход», 10701 «Резервный фонд», 10801 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 10901 «Непокрытый убыток»

Спасибо за внимание