Презентация на тему «Выездные налоговые проверки»

Выездные налоговые проверки

Слайд 1

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Планирование выездных проверок

Концепция планирования выездных проверок и Общедоступные критерии оценки рисков для налогоплательщиков, утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (в редакции приказов ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@, от 08.04.2011 № ММВ-7-2/258@ и от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@)

Слайд 2

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Цель Концепции

Создания единой системы планирования выездных налоговых проверок; повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков; обеспечения роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства; сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономики; информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

Слайд 3

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков :

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). 2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. 3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период. 4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Слайд 4

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков :

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ. 6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. 7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Слайд 5

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков :

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). При анализе данного критерия необходимо руководствоваться Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». 9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

Слайд 6

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для

налогоплательщиков :

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Неоднократность – два и более случая изменения места нахождения с момента государственной регистрации юридического лица. 11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Слайд 7

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Основные признаки выездной налоговой проверки

– проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (п. 1 ст. 89 НК РФ); – проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.

Слайд 8

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки

проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших; получение в ходе выездной налоговой проверки (повторной выездной) от правоохранительных, контролирующих органов или иных источников информации, свидетельствующей о наличии у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений налогового законодательства, и требующей дополнительной проверки (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2009 по делу № А23-2551/08А-14-174);

Слайд 9

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки

наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и тому подобное) на территории, где проводится налоговая проверка, при этом законодательство не предусматривает зависимость срока продления проверки от того, пострадали ли документы в результате форс-мажорных обстоятельств или нет; проведение выездных налоговых проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений, Не представленные в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документы, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки; иные обстоятельства.

Слайд 10

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Приостановка проведения выездной (повторной выездной) налоговой

проверки

при необходимости истребовать документы (информацию) о налогоплательщике от иных лиц в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ; при необходимости получить информацию от иностранных государственных органов; для проведения экспертиз; для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Слайд 11

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

На период приостановления проверки должностные лица налогового органа

должны:

Слайд 12

покинуть территорию (помещения) налогоплательщика; прекратить действия по истребованию у проверяемого налогоплательщика документов (Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 № Ф09-11059/09-С3 по делу № А50-10627/2009); вернуть проверяемому налогоплательщику все истребованные ранее подлинники, кроме тех, которые были изъяты в ходе выемки. В рассматриваемый период также приостанавливаются все связанные с проверкой действия, которые налоговый орган осуществляет на территории (в помещении) налогоплательщика. В этот период запрещено проводить: выемку документов и предметов; осмотр; инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Знакомство с налогоплательщиком

Установление времени и места государственной регистрации, постановки на налоговый учет, периода, места и видов деятельности; изучение учредительных документов – форма собственности, величина уставного капитала, участники формирования уставного капитала (учредители); установление применяемой системы налогообложения в проверяемый период; изменения системы налогообложения в проверяемый период; изучение приказов о должностных лицах в проверяемый период, а также на момент проверки, имеет ли место частая смена руководителей и бухгалтеров; изучение результатов предпроверочного анализа, камеральной налоговой проверки, предыдущей выездной налоговой проверки.

Слайд 13

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Проверка налога на прибыль организаций

Правильность и достоверности отражения в налоговой декларации данных налогового и бухгалтерского учета, сформированных на основании первичных документов. Правильность исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль.

Слайд 14

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Проверка налога на добавленную стоимость

полноты объекта налогообложения, налоговой базы; наличия операций, не подлежащих налогообложению; наличия операций с различными налоговыми ставками; правильности исчисления НДС по различным ставкам.

Слайд 15

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Проверка налога на доходы физических лиц

Устанавливается дата (своевременность) выплаты заработной платы и, соответственно, удержания и перечисления НДФЛ. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ начисленную сумму налога налоговый агент обязан удержать при фактической выплате дохода. Данные по удержанному налогу сопоставляются с перечисленными суммами в бюджет.

Слайд 16

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Проверка акцизов

Начисление налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по акцизам» в дебет счетов по соответствующим направлениям: в дебет 90.4 – при продаже подакцизных товаров; в дебет 19 – при ввозе подакцизного товара в таможенном режиме; в дебет 20 – при передаче подакцизной продукции на переработку на давальческой основе, структурному подразделению для изготовления других видов подакцизной продукции, при использовании на собственные нужды.

Слайд 17

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Проверка прочих налогов и сборов

Слайд 18

Для проверки налоговой базы по налогу на имущество, транспортного налога используются данные о движении основных средств: приобретение, выбытие, остатки, которые отражаются на бухгалтерских счетах: 01 «Основные средства»; 02 «Амортизация основных средств»; 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (основные средства, предназначенные для сдачи в аренду); 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» (движимое и недвижимое имущество, переданное в доверительное управление); 58 «Финансовые вложения» субсчет «Вклады по договору простого товарищества» (движимое и недвижимое имущество, внесенное в качестве вклада в простое товарищество).

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Мероприятия налогового контроля и ответственность при проведении

выездной налоговой проверки

Истребование документов у налогоплательщика; Истребование документов у контрагентов и иных, обладающих информацией, третьих лиц; Допрос свидетелей; Осмотр территорий, помещений; Выемка документов и предметов; Назначение экспертизы; Участие специалиста, переводчика; Иные мероприятия налогового контроля (инвентаризация).

Слайд 19

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Основания взаимодействия с правоохранительными органами в ходе и по

результатам проведения выездной налоговой проверки

Наличие у налоговых органов необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства; назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые в налоговые органы направили органы внутренних дел; необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.Д.); Необходимость в оказании помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей.

Слайд 20

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа:

Устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Слайд 21

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ; Допрос свидетеля; Проведение экспертизы.

Слайд 22

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной

налоговой проверки

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Слайд 23

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Обеспечительные меры

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: – недвижимого имущества, в т.ч. не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); – транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; – иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; – готовой продукции, сырья и материалов. 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ.

Слайд 24

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России

Спасибо за внимание

Слайд 25

Северо-Западный институт повышения квалификации ФНС России